Криминалистическая классификация налоговых преступлений

Криминалистическая классификация налоговых преступлений Анализ ситуации о состоянии преступности, ситуации в налоговой сфере, ее специфику и факторы, детерминирующие совершение преступлений, позволяет сделать вывод о необходимости разработки современных эффективных и комплексных методических рекомендаций по их выявлению и расследованию. О необходимости разработки таких рекомендаций свидетельствуют также недостатки практики правоохранительных органов по противодействию совершению преступлений в сфере налогообложения. Такие рекомендации должны решать задачи, стоящие перед правоохранительными органами в связи с появлением новых составов преступлений, совершенствованием отдельных способов преступной деятельности. Основой для создания комплекса криминалистических рекомендаций является определение с понятием, содержанием категории «налоговые преступления» и формирования криминалистической классификации налоговых преступлений. Из практики расследования преступлений в сфере налогообложения видно сложность и неоднозначность действий, выполняемых в ходе совершения противоправных проявлений. Нередко такие действия характеризуются идеальной или реальной совокупности разных по характеру преступлений. Контрольные проверки налоговой службы, оперативно-розыскные мероприятия, проведение отдельных следственных действий по уголовному делу позволяют выявить ряд преступлений, совершенных при осуществлении предпринимательской деятельности: уклонение от уплаты налогов; фиктивное банкротство; злоупотребление властью или служебным положением; подделка документов, печатей, штампов и бланков, их сбыт, использование поддельных документов; службованедбалисть; незаконное открытие или использование за пределами Украины валютных счетов; уклонение от возврата выручки в иностранной валюте и тому подобное. Такая ситуация, соответствующим образом, требует применения комплексных методических рекомендаций, которые позволяют решить задачи уголовного судопроизводства. Перечисленные преступления по отдельным признакам имеют определенное сходство, поскольку совершаются при выполнении финансово-хозяйственных операций, исчисления и уплаты налогов. Целый ряд общественно опасных деяний с учетом общих мотивов, способов их совершения по отдельным признакам могут создавать специфическую категорию преступлений, которая отдельно не выделен в Особенной части Уголовного кодекса Украины. В частности, это категория налоговых преступлений. Анализируя содержание действий, выполняемых во время совершения преступлений в сфере налогообложения, можно сделать вывод, что они имеют сложный характер, профессиональное исполнение, совершаются в течение значительного промежутка времени и тому подобное. То есть на основе этого можно говорить о специфическое направление преступной деятельности. Исследование вопросов криминалистической классификации преступлений нашло отражение в научных публикациях Р. С. Белкина, А. Н. Васильева, И. А. Возгрин, И. Ф. Герасимова, С. А. Голунського, А. Н. Колесниченко, В. А. Коноваловой, А. Матусовского, В. А. Образцова, Б. М. Шавера, В. Ю. Шепитько, И. М. Якимова и других. Эта проблематика различными авторами исследовалась по-разному и, соответственно, исследования отличались по содержанию и результатам. Наиболее широко проблему криминалистической классификации преступлений в своей монографии проанализировал В. А. Образцов. Он пришел к выводу, что теоретические положения по данному вопросу (проблеме) уже создали предпосылки для формирования новой теории — криминалистической теории классификации преступлений. Другие исследователи применяли криминалистическую классификацию для систематизации: 1) признаков психических расстройств; 2) объектов в судебно-экспертной обьектологии; 3) объектов судебной экспертизы; 4) в целом криминалистических экспертиз; 5) классификации следственных действий; 6) классификации вопросов, используемых следователем при допросе; 7) классификации звуковых колебаний; 8) классификации тактических задач; 9) классификации криминалистических версий; 10) классификации следственных ситуаций и др. Существующие уголовно-правовые классификации преступлений не в полной мере соответствуют потребностям криминалистической деятельности следователя и соответственно не всегда достаточно их для формирования отдельных методик расследования преступлений. Соответственно, наряду с уголовно-правовыми классификациями преступлений должны формироваться криминалистические, которые позволят выделить непосредственно криминалистические основания деления преступлений на виды и разновидности. Такие классификации оптимизировать процесс криминалистической деятельности. При этом следует учитывать, что криминалистическая классификация — не самоцель. Она должна формироваться вместе с уголовно-правовой, криминологической классификациями, поскольку методики расследования должны быть гибкими и приспособленными к эффективному решению задач, вытекающих из следственных ситуаций. Преступления можно классифицировать не только по разделам Особенной части Уголовного кодекса Украины или по видам преступлений. Построение криминалистической классификации преступлений, в частности, по родовым признакам, в своих научных исследованиях рассматривали В. Ю. Шепитько, Г. А. Матусовский. В большей степени такие классификации должны определять перечень преступлений, относящихся к категории «экономические преступления». Необходимость в таких криминалистических классификациях вызвана отсутствием определенного перечня преступлений, которые можно считать экономическими. Объединение в одну групуподибних преступлений по криминалистически значимыми признаками имеет также целью разработку общих методических рекомендаций по их выявлению, расследованию, предупреждения. Целью нашего исследования является создание криминалистической классификации налоговых преступлений, которая будет основанием для формирования криминалистических методик расследования таких преступлений. Общее понятие категорий «налоговые преступления», «налоговая преступность» может быть сформирован на грани уголовного права, криминологии и криминалистики. Исследование проблем, связанных с налоговыми преступлениями (преступлениями в сфере налогообложения), налоговой преступностью нашло определенное отражение в литературных источниках с точки зрения уголовного права и криминологии. В то же время проблематика относительно определения понятия и классификации налоговых преступлений в криминалистической литературе не исследовалась. Деяния, которые по своей природе причиняют вред государству в виде непоступления налогов, незаконного изготовления подакцизных товаров, необоснованного списания долгов по налогам в случае фиктивного банкротства были криминализированы совсем недавно. Соответственно, это является одним из факторов, который вызывает необходимость в изучении ранее неизвестных уголовных процессов и формирования криминалистических характеристик отдельных видов преступлений и научно-обоснованных криминалистических рекомендаций по их выявлению и расследованию. В ходе исследования применяются различные подходы к проблеме налоговых преступлений и разные критерии классификации, отделение их от похожих составов преступлений. Налоговые преступления входят в более общей группы противоправных деяний — экономических преступлений. Об этом свидетельствуют многочисленные публикации и научные исследования. Например, П. С. Яне относит к категории «экономические преступления» рядом с валютными, предпринимательскими, таможенными преступлениями также и налоговые. Существуют отдельные периодические издания под названием «Налоговые и другие экономические преступления».